Author：数字新财报

这份报告系统梳理了从2020年至今，香港关于数字资产的税收规则。我们分析了香港税务局发布的各类指引、证监会与金管局发布的监管文件、立法会通过的相关条例，以及政府发布的政策宣言等官方文件，希望能为读者提供一个全面而清晰的监管图景。

【核心结论】回顾这几年的发展历程，香港的数字资产税收监管走过了一条清晰的道路：先是在2020年通过DIPN 39确立了数字资产税务处理的基本原则，然后逐步补全了各类监管文件（交易平台、质押服务、稳定币）来支撑税务征管，接着通过立法落实加密资产报告框架（CARF），最后通过政策宣言提供税务激励措施。整体来看，监管的大趋势是越来越规范化、越来越透明化，同时也越来越与国际标准接轨。

第六章 交易记录保存与监管协同

在明确数字资产赠与、继承、捐赠等特殊情形的税务处理规则后，交易与相关凭证的留存管理同样至关重要，香港对数字资产相关记录的完整性与保存期限均有明确规定，且建立了完善的监管协同机制。

6.1 交易记录保存的基本要求

6.1.1 一般记录保存要求

香港税务局对所有税务相关记录的保存均有法定要求，数字资产交易因具备虚拟性、跨境性、交易轨迹易灭失等特征，其记录保存要求更具针对性和严格性，核心依据为《税务条例》（第 112 章）第 51C 条。

《税务条例》第 51C 条：「”(1) 任何人在香港经营任何行业、专业或业务，须保存足够的记录，以便能易于确定该行业、专业或业务的应评税利润。(2) 该等记录须保留不少于 7 年。“」( "(1) Every person carrying on any trade, profession or business in Hong Kong shall keep sufficient records to enable the assessable profits of the trade, profession or business to be readily ascertained. (2) Such records shall be retained for not less than 7 years.")

基于第 51C 条的法定要求，结合数字资产交易的特殊性，香港税务局对数字资产相关记录的保存核心原则为：记录必须足以完整、准确证明每一笔数字资产交易的金额、发生日期、交易性质、公允市场价值及税务处理依据，具体要求包括：

覆盖范围：无论数字资产交易被判定为 “长期投资”（资本增值，免税）还是 “营业利润”（应税），均需按第 51C 条要求保存记录，不存在 “免税交易无需留存记录” 的例外情形；

核心标准：“足够的记录” 需满足税务局 “易于确定应评税利润” 的核心诉求，即记录需可追溯、可核验、可量化，能够清晰还原交易全流程；

保存期限：所有数字资产交易记录的法定保存期限为不少于 7 年，起算时点为 “交易完成日” 或 “相关税务申报完结日”（以较晚者为准），不得提前销毁或篡改。

6.1.2 持牌机构的记录保存要求

针对虚拟资产持牌机构，香港证监会（SFC）、香港金融管理局（HKMA）联合出台专项监管指引，明确不同类型持牌机构的数字资产相关记录保存标准，核心要求均为“完整留存、可追溯、期限不低于7年”，具体分类要求如下：

持牌虚拟资产交易平台记录保存要求。持牌虚拟资产交易平台需严格留存所有交易相关完整准确记录，留存期限以“交易完成日”或“客户关系终止日”孰晚为准，不少于七年。记录需全面覆盖交易全流程及客户核心信息，具体包括客户身份信息、交易指令详情、交易执行情况、资金及虚拟资产的存取与划转记录等，确保交易轨迹可完整追溯、税务核查可精准落地。

《适用于虚拟资产交易平台营运者的指引》：「“平台营运者必须保存所有交易的完整准确记录，包括客户身份、交易指令、执行情况、资金及虚拟资产的存取与划转等，有关记录须在交易完成或客户关系终止后，以较后者为准，留存不少于七年。”」( "Platform operators must keep complete and accurate records of all transactions, including customer identity, transaction instructions, execution status, deposit, withdrawal and transfer of funds and virtual assets, etc., and such records shall be retained for not less than seven years after the completion of the transaction or the termination of the customer relationship, whichever is later.")

虚拟资产质押服务机构记录保存要求。开展虚拟资产质押服务的持牌机构（含持牌虚拟资产交易平台、金管局认可金融机构），需专项留存质押相关全量记录，留存期限不少于七年。记录需精准完整，重点涵盖质押收益明细、收益发放时间、收益分配比例、各类扣减费用明细等核心信息，保障质押业务税务核算、合规核查的可追溯性。

《虚拟资产质押服务监管指引》：「“开展虚拟资产质押服务的机构须完整记录质押收益明细、发放时间、分配比例、扣减费用等信息，留存记录不少于 7 年。”」("Institutions engaged in virtual asset staking services must fully record details of staking income, payment time, distribution ratio, deducted fees and other information, and retain the records for not less than 7 years.")

稳定币服务提供商记录保存要求。稳定币服务提供商需留存所有稳定币相关交易记录，留存期限不少于七年，核心要求为记录完整、轨迹可追溯。记录需覆盖交易核心要素，具体包括交易双方身份信息、交易金额、交易时间、交易类型、资金流向及虚拟资产划转轨迹等，全面支撑税务申报、合规监管及风险排查。

《持牌稳定币发行人监管指引》:「“稳定币服务提供商须留存稳定币相关的交易记录不少于 7 年，记录内容须完整、可追溯，涵盖交易双方的身份信息、交易金额、交易时间、交易类型等核心要素。”」( "Stablecoin service providers must retain transaction records related to stablecoins for not less than 7 years, and the record content must be complete and traceable, covering core elements such as the identity information of both parties to the transaction, transaction amount, transaction time, and transaction type.")

6.2 需要保存的具体信息

6.2.1 基本交易信息

基本交易信息包括：交易日期、时间；交易类型（含购买、出售、交换、挖矿、质押、空投、硬分叉等）；数字资产种类（如比特币、以太坊、稳定币、NFT等）；以数字资产单位计量的交易数量；以法定货币计价的交易金额；交易发生时的公允市场价值；交易相关费用（含交易所费用、网络费用等）；交易对手信息（含钱包地址、交易所名称）；以及交易目的（如投资、消费、赠与、捐赠、继承等）。

6.2.2 钱包和账户信息

钱包及账户信息包括：全部在用钱包地址；热钱包、冷钱包、硬件钱包等钱包类型；全部在用交易所账户信息。

6.2.3 价值评估信息

价值评估信息包括：所采用的价格数据源；公允市场价值的确定方法；以及价值评估的具体时点。

6.3 监管协同机制

香港建立了完善的监管协同机制，证监会、金管局、税务局之间实现信息共享与协作。平台营运者必须向证监会、税务局及其他相关机构提供监管核查、税务评税及违法活动调查所需的全部记录与信息的完整查阅权限。

《适用于虚拟资产交易平台营运者的指引》「“平台营运者必须向证监会、税务局及其他相关机构提供监管核查、税务评税及违法活动调查所需的全部记录与信息的完整查阅权限。”」( "Platform operators must provide the SFC, the Inland Revenue Department and other relevant authorities with full access to all records and information required for regulatory inspections, tax assessments and investigations into illegal activities.")